Gebruikelijk loon voor een buitenlandse DGA: wanneer hoef je geen salaris uit te keren?

Heb je een Nederlandse BV, maar woon en werk je in het buitenland? Dan is het niet vanzelfsprekend dat je gebruikelijk loon moet toepassen. Een belastingverdrag kan namelijk voorkomen dat Nederland belasting heft over een fictief DGA-salaris.

Dit is vooral relevant voor buitenlandse ondernemers die via een Nederlandse holding ondernemen, bijvoorbeeld vanuit India.

Wat is het gebruikelijk loon voor een DGA in 2026?

Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) die werkzaamheden verricht voor een vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang heeft, valt in beginsel onder de gebruikelijkloonregeling van artikel 12a Wet op de loonbelasting 1964.

Het gebruikelijk loon wordt in beginsel vastgesteld op het hoogste van:

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• Het hoogste loon van werknemers binnen de vennootschap of verbonden vennootschappen;
• Het wettelijke normbedrag van €58.000.

Onder voorwaarden kun je een lager loon onderbouwen.

Maar hoe werkt dit wanneer je als DGA niet in Nederland woont?

Buitenlandse DGA: het belastingverdrag kan het gebruikelijk loon beperken

De Nederlandse gebruikelijkloonregeling kan ook van toepassing zijn op een DGA die in het buitenland woont.

Toch betekent dit niet automatisch dat Nederland belasting mag heffen over het fictieve salaris.

Nederland heeft met veel landen belastingverdragen gesloten. Deze verdragen bepalen welk land belasting mag heffen over bepaalde inkomsten.

Volgens vaste jurisprudentie van de Hoge Raad kan Nederland niet zonder meer een nationale fictiefloonregeling toepassen als daardoor de verdragsrechtelijke verdeling van heffingsrechten eenzijdig wordt uitgebreid. Hierbij is van belang of het andere verdragsland de Nederlandse gebruikelijkloonregeling heeft aanvaard.

De Nederlandse regering heeft dit in 2022 expliciet bevestigd:

“Bij belastingverdragen die vóór de invoering van de gebruikelijkloonregeling in 1997 zijn gesloten, mag Nederland volgens deze toelichting niet heffen over het fictieve gebruikelijk loon. Voor latere verdragen is relevant of de regeling tijdens de onderhandelingen kenbaar is gemaakt en uitdrukkelijk is aanvaard.”

Daarnaast kan Gebruikelijk loon buitenlandse DGA belangrijke gevolgen hebben wanneer je vanuit het buitenland aandeelhouder bent van een Nederlandse BV.

Voorbeeldsituatie

Stel dat je als ondernemer in India woont en daar vrijwel al je werkzaamheden verricht. Je bent enig aandeelhouder en statutair bestuurder van een Nederlandse holding-BV. Deze holding houdt aandelen in een Nederlandse werkmaatschappij. Je ontvangt vooralsnog geen salaris.

Volgens de Nederlandse wet is de gebruikelijkloonregeling in beginsel relevant. Maar onder het belastingverdrag Nederland–India ontstaat een andere vraag: mag Nederland ook belasting heffen over salaris dat uitsluitend op grond van een Nederlandse fiscale fictie wordt aangenomen?

Het belastingverdrag met India is gesloten op 30 juli 1988, vóór de invoering van de gebruikelijkloonregeling.

In het verdrag en het wijzigingsprotocol uit 2012 is geen expliciete aanvaarding van de Nederlandse gebruikelijkloonfictie aangetroffen.

Daarom bestaat een goed verdedigbaar standpunt dat Nederland onder dit verdrag geen belasting mag heffen over een uitsluitend fictief gebruikelijk loon. Dit betekent dat je als in India woonachtige DGA onder de juiste omstandigheden mogelijk geen fictief DGA-salaris in Nederland hoeft te verlonen.

Let op: daadwerkelijk genoten salaris en andere beloningen moeten afzonderlijk worden beoordeeld. Artikel 16 van het belastingverdrag kan Nederland bijvoorbeeld wel heffingsrecht geven over daadwerkelijke bestuurdersbeloningen.

Wat zegt de Hoge Raad over het fictieve DGA-loon?

Twee arresten zijn bijzonder relevant:

Hoge Raad 5 september 2003 (ECLI:NL:HR:2003)

De Hoge Raad oordeelde dat de Nederlandse gebruikelijkloonfictie onder het toenmalige belastingverdrag met België niet zonder meer kon worden toegepast wanneer daarmee de overeengekomen verdeling van heffingsrechten werd gewijzigd.

Hoge Raad 9 november 2012 (ECLI:NL:HR:2012)

Onder het nieuwere belastingverdrag met België was de situatie anders. Uit de gezamenlijke toelichting bleek dat beide landen toepassing van de Nederlandse gebruikelijkloonregeling hadden aanvaard.

De conclusie: niet alleen de Nederlandse wet, maar ook de inhoud en geschiedenis van het toepasselijke belastingverdrag zijn bepalend.

Let op: je Nederlandse holding kan belastingplichtig zijn in het buitenland

Wanneer je vanuit het buitenland je Nederlandse holding bestuurt, ontstaat mogelijk nog een ander fiscaal risico.

De feitelijke leiding van je holding kan zich namelijk in het buitenland bevinden.

Dat kan bijvoorbeeld leiden tot:

• Buitenlandse vennootschapsbelastingplicht;
• Dubbele fiscale vestigingsplaats;
• Discussies over de toepassing van het belastingverdrag;
• Aanvullende buitenlandse aangifteverplichtingen.

Een Nederlandse BV wordt voor de Nederlandse vennootschapsbelasting in beginsel geacht in Nederland te zijn gevestigd vanwege haar oprichting naar Nederlands recht. Dat sluit buitenlandse belastingplicht niet uit.

Bestuur je jouw Nederlandse holding vanuit India? Dan moet worden onderzocht of India de vennootschap eveneens als fiscaal inwoner aanmerkt.

Wat gebeurt er als je als buitenlandse DGA naar Nederland verhuist?

Wanneer je daadwerkelijk fiscaal inwoner van Nederland wordt, verandert de situatie.

De verdragsrechtelijke bescherming die samenhangt met je buitenlandse woonplaats kan dan vervallen. De Nederlandse gebruikelijkloonregeling moet opnieuw worden beoordeeld.

Voor startende ondernemingen of BV’s met beperkte financiële middelen kan onder voorwaarden een lager gebruikelijk loon worden vastgesteld.

Het is daarom verstandig vóór je immigratie naar Nederland te beoordelen of een onderbouwd verzoek tot verlaging van het gebruikelijk loon bij de Belastingdienst wenselijk is.

Conclusie: als buitenlandse DGA hoef je niet altijd € 58.000 salaris te verlonen

De gebruikelijkloonregeling kan ook buitenlandse DGA’s raken, maar de Nederlandse heffingsbevoegdheid wordt mede bepaald door belastingverdragen.

Met name bij oudere belastingverdragen kan een fiscaal verdedigbare positie bestaan om geen fictief gebruikelijk loon in Nederland te verlonen.

Dit is geen automatische vrijstelling. Je fiscale woonplaats, feitelijke werkzaamheden, eventuele bestuurdersbeloningen, vennootschapsstructuur en Nederlandse loonheffingsverplichtingen moeten afzonderlijk worden beoordeeld.

Heb je een Nederlandse BV, maar woon je in het buitenland?

Heb je een Nederlandse BV of holding, maar woon je in India of een ander land? Dan betaal je mogelijk onnodig Nederlandse loonheffingen over een fictief DGA-salaris.

Taxzone Nederland helpt internationale ondernemers om hun fiscale positie inzichtelijk te maken en onnodige belastingheffing te voorkomen.

Wij adviseren onder andere over:

• De toepassing van internationale belastingverdragen;
• De gebruikelijkloonregeling voor buitenlandse DGA’s;
• Fiscale gevolgen van immigratie en emigratie;
• Internationale holdingstructuren en fiscale vestigingsplaatsen;
• Vooroverleg met de Nederlandse Belastingdienst.

Wil je weten of je als buitenlandse DGA daadwerkelijk een Nederlands gebruikelijk loon moet toepassen?

Bel of plan een afspraak in en ontdek wat de fiscale mogelijkheden zijn voor jouw situatie.